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1 上计制度思想的兴衰
 上计制度是将地方上的各级官吏所管辖的在一定时期的人口、财物和土地的变动数量以及税收、支出的数量上报给相关官吏接受审计的思想。有关上计制度的起源有三种观点，第一，上计制度起源于春秋战国时期，“上计之制，六国亦有之”，随着文物的发掘的进展，有越来越多的证据表明，上计制度在春秋战国时期就已经出现；第二是起源于秦朝时期，如孙楷在《秦会要·职官》的观点认为上计起源于秦朝；第三，上计制度起源于汉朝，《辞源》上的解释是“上计，汉制，郡国每岁谴诣京师，进计簿，谓之上计史。”后两种观点似乎牵强。上计制度的起源应该是官计制度专门化和职业化的结果，上计制度的确立是封建中央集权强化的表现。由于有确切的依据表明《周礼》是春秋战国时期社会政治经济制度的现实和理想化的产物。从“以八法治官府……八曰官计，以弊邦制”的记载中，可以看出冢宰审计的目的主要是防止官员在治理地方时发生弊端的行为。即与现代审计产生的萌芽“查错纠弊”有同样的性质。“田婴令官具押券斗石参升之计，王自听计”的记载表明，春秋战国时期的齐国就有了上计活动的记录。“赵襄子之时，以任登为中牟令，上计，言于赵襄子”说的是赵国的赵襄子，在任命任登为中牟令的时候，参与了听计的说明。由此可以看出，上计思想在春秋战国时期已经出现，秦朝到西汉时期上计制度得到有效的贯彻和执行。东汉后期，由于皇亲、宦官专权，“尚书不以责三公，三公不以让州郡，州郡不以讨县邑，是以凶恶狡猾，易相冤也”【25】，上计制度已经基本废置。魏晋南北朝时期上计制度逐渐淡出，比部审计思想开始出现。正如格雷夫从博弈论的角度对制度定义：“在博弈论框架中，两个相互联系的制度要素是（关于别人行为的）预期和组织……组织是非技术因素决定的约束，它们通过引入新的参与人（既该组织本身），改变参与人所的的信息，或者改变某些行动的报酬来影响行为。”（Greif,1996）,上计制度正是国君基于对下面官吏有可能不履行职责的预期，而引入的监督制度，从而改变官吏的舞弊行为。
 秦朝时期的上计制度是由县级行政单位直接上报中央，而西汉时期则是县首先上报上一级行政单位郡，再由郡上报给朝廷。这种制度形式的变化，一方面反映了秦朝时期行政制度建设的盲目性，另一方面反映了封建统治者专制统治的进一步加强。《汉考志》记载：“汉之朝集使，谓之上计吏，谓上一年计会文书及功状也。”可见，会计方面的文书是上计的主要内容。上计是考核封建官吏政绩的制度，封建官吏政绩的体现首先是在财物管理方面的合法性，然后是税收增减的合理性。西汉十分重视上计工作，并“岁竟丞相课其殿最，奏行赏罚”，会计报告是皇帝进行赏罚的主要依据。上计完成后，据卫宏《汉旧仪》记载，皇帝和主要政府官员会接见上计吏，由计室掾吏宣读皇帝的敕令，令上计吏回去告知次年的工作重点。
 秦汉时期上计的内容与财政收支有关，是封建统治者考核官吏政绩的主要依据。一般包括户口、钱谷、盗贼等内容体系。“秋冬岁尽，各计县户口、垦田，钱谷出入，盗贼多少，上其计簿”是考核地方官的主要指标。户口和垦田数反映了地方官管理的静态状况，户口和垦田数是征税的基础，是封建统治者产权控制的重点。而钱谷出入的考核则是对官吏经济活动合法性的考核。近年来江苏连云港市东海县温泉镇尹湾村出土的汉简中有上计内容的主要是《集簿》，“可能是东海郡上计所用的底稿或副本”。其内容包括四部分：一是地区面积和行政机构概况，“界东西五百五十一里，南北四百四十八里”是地区面积，行政机关及人员分布情况另有介绍；二是农业情况的介绍，农业是封建社会经济的支柱，是官吏收取税收的依据，《集薄》用了大量的篇幅详细地进行说明，包括土地面积的总数，可以开垦的和不可以开垦土地的数量，种植小麦的数量和种植树木数量等内容；三是税收方面的收支情况，主要是钱谷两个方面的情况，钱的收入与支出、谷物的收获量和支出数。“赋税是官僚、军队、教士和宫廷的生活源泉，一句话，它是行政权力整个机构的生活源泉。强有力的政府和繁重的赋税是同一个概念。”【29】，因而从秦汉时期一直到清朝末年封建王朝结束，封建统治者一刻也离不开财政的支持，在自然经济为主的封建社会，赋税的主要来源是农民缴纳的各种田赋、口赋、算赋、户赋等，因而对农民情况的了解和掌握是上计重点考察的内容，第四个上计的内容便是以户口为主的内容。
 东汉时期，上计制度的地位逐渐衰颓，不得不被比部审计制度所代替。特别是从东汉中期开始，外戚专权，上计制度成为贪官污吏营私舞弊的手段，就连汉宣帝也认为“上计簿，具文而已，”。到了东汉后期，上计制度已经形同虚设了。（作者单位：南京地税局雨花分局　黄晓兰）

作者：竹林茶香 2007/10/6 15:40:07 　回复此发言

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